Налоговые проверки, связанные с эксплуатацией ККТ

28.01.2010

Контрольные закупки

Вопрос о правомерности проведения контрольных закупок беспокоит российских предпринимателей в течение достаточно продолжительного времени. Это связано в первую очередь с тем, что сотрудники налоговой службы достаточно часто собирают доказательства ненадлежащего использования ККТ именно таким образом.

До недавнего времени суды рассматривали контрольную закупку как вполне законное мероприятие, а доказательства, полученные при ее проведении - как имеющие силу в суде. Ситуация изменилась лишь после выхода постановления Президиума Верховного арбитражного суда от 2 сентября 2008 г. Данное постановление прямо указывает на то, что контрольная закупка как одно из мероприятий оперативно-розыскной деятельности может осуществляться только полномочными органами. Налоговая служба не является органом, имеющим полномочия на проведение оперативно-розыскных мероприятий, а потому доказательства, полученные в ходе проведения контрольной закупки, считаются полученными незаконно. Нижестоящие инстанции в последнее время нередко следуют приведенному выше принципу и не принимают при рассмотрении дел об административных правонарушениях доказательства, полученные таким путем.

Впрочем, вопрос с проведением контрольных закупок нельзя считать закрытым. Из постановления Верховного суда от 24 июля 2009 г. № 46-АД09-1 следует, что оперативно-розыскные мероприятия не могут проводиться сотрудниками ФНС только при пресечении и расследовании уголовных дел. Вопросы, связанные с применением ККТ, при этом лежат в административной плоскости, а потому налоговики якобы могут собирать доказательства таким образом. Вполне вероятно, что сотрудники налоговых служб уже в скором времени возьмут это постановление на вооружение.

Нарушения, которые могут быть допущены при применении контрольно-кассовой техники.


• Отсутствие карточки регистрации кассы.
  
  В соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники...» от 22 мая 2003 г. Все ККТ должны быть зарегистрированы в налоговой службе. При регистрации контрольно-кассовой техники (кассовых аппаратов) ее владелец получает регистрационную карточку, которая хранится на месте использования ККТ. Отсутствие карточки при проведении проверки может быть основанием для штрафа, однако…. в том случае если карточки нет, но соответствующий ККТ зарегистрирован, штрафовать за это нельзя, поскольку статья 14.5 административного кодекса РФ не предусматривает санкций за отсутствие карточки при наличии бесспорных доказательств регистрации ККТ. Таким доказательством могут быть журнал кассира-операциониста, подписанный налоговым инспектором, акт выездной налоговой проверки и договор на обслуживание ККТ.
  
  
• Отсутствие наименования организации в кассовом чеке.
  
  Иногда представители налоговых служб склонны рассматривать отсутствие наименования организации на чеке как факт реализации товаров или оказания услуг без использования ККТ. На самом деле выдача кассового чека без наименования предприятия не может быть расценена подобным образом, что нашло отражение в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29 апреля 2009 г. № А32-14822/2008-66/264-60АЖ-45/249-46АЖ.
  
  
• Использование ККТ, не соответствующей установленным требованиям, не прошедшей регистрацию либо используемой с нарушением порядка использовании, установленного законом.
  
  Перечисленные выше нарушения влекут за собой штрафы в размере от 30 до 40 тыс. рублей для юридических лиц и от 3 до 4 тысяч рублей для индивидуальных предпринимателей. Аналогичные по сумме штрафы назначаются в том случае, если проверка вообще не обнаружит ККТ либо в случае невыдачи кассового чека.

Обжалование в суде.

Решения налоговой службы о взыскании штрафов, связанных с нарушениями использования ККТ, могут быть обжалованы в арбитражном суде в установленном законом порядке. При этом следует принять во внимание что:

• Срок давности по нарушениям, связанным с использованием ККТ составляет два месяца со дня его совершения;
• При подаче заявления необходимо подробно описать, в чем именно заключаются нарушения допущенные сотрудниками налоговой службы в ходе проверки. Это могут быть как процессуальные нарушения, так и ошибки в составленных документах;
• Отсутствия извещения представителей организации времени и месте рассмотрения дела является существенным нарушением, в результате которого заключение по делу не имеет юридической силы.